Содержание
е) обоснования присвоения кода ОКП (ОКВЭД) на изготавливаемый товар (работы, услуги) в соответствии с Правилами стандартизации ПР 50.1.024-2005 «Основные положения и порядок проведения работ по разработке, ведению и применению общероссийских классификаторов»;
Документ, подтверждающий длительность производственного цикла
Согласно абз. 1 п. 13 ст. 167 НК РФ в случае получения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), он вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.
Специальный порядок
Обратите внимание! Положения п. 13 ст. 167 НК РФ не применяются в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых свыше шести месяцев, но которые не включены в указанный Перечень (Письма ФНС России от 13.11.2006 N ШТ-6-03/1102@, Минфина России от 26.10.2006 N 03-04-15/194).
Финансисты со ссылкой на судебную практику сделали следующие выводы. В Налоговом кодексе действие правила, установленного п. 7 ст. 172 НК РФ для тех, кто пользуется льготой по товарам с длительным производственным циклом, никак не ограничено. Это значит, что данные положения должны применяться ко всем налоговым вычетам, в том числе и к вычетам по суммам НДС с авансов, перечисленных поставщикам.
Вычеты тоже «по отгрузке»
Право не учитывать в налоговой базе по НДС суммы полученных авансов дает налогоплательщикам, осуществляющим производство продукции с длительным технологическим циклом, п. 13 ст. 167 НК РФ. Данная льгота применяется при условии, что:
Хочешь льготу — считай отдельно
каждое получение такого «льготного» аванса подкрепляется пакетом документов (договор и заключение Минпромторга России, подтверждающее длительность производственного цикла), представляемых вместе с декларацией по НДС.
Услуги, оказанные в рамках скорой неотложной помощи, НДС облагаться не будут. Транспортировка же пациентов по договоренности для госпитализации их в профилактических либо диагностических целях, то есть в ситуациях, не угрожающих жизни и здоровью людей, будет облагаться НДС, поскольку является посреднической услугой.
Также не облагают НДС операции по реализации товаров фирмами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (при условии, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%), если:
Общие условия применения льгот
Кодексом установлено, что не облагают НДС операции по реализации товаров (работ, услуг), которые произведены общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.
Допустим, учетной политикой организация предусмотрено, что момент определения налоговой базы она определяет в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 167 НК РФ. Раз так, то НДС с авансов организация вправе не начислять, и, соответственно, «авансовые» счета-фактуры она не составляет.
О какой продукции идет речь?
Но если помимо указанной организация реализует другую продукцию (не исключено даже, что производство последней тоже «долгоиграющее», однако в перечень, утвержденный Постановлением Правительства № 468, она не попала), ей нужно вести раздельный учет осуществляемых операций и сумм «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, объектам основных средств и нематериальных активов, используемым для осуществления операций по производству продукции длительного производства.
Особый порядок для НДС: о начислении налога и ведении раздельного учета
В частности, при получении предварительной оплаты от покупателя в счет будущей поставки указанной продукции ее изготовитель вправе не начислять «авансовый» НДС. Определит базу по НДС налогоплательщик только в день отгрузки продукции (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ).
Добровольное применение льгот. Иногда льготы по НДС невыгодны компании, и тогда от некоторых ненужных “послаблений” можно отказаться. Налогоплательщик не вправе платить НДС по операциям в пп. 1-2 ст. 149 НК РФ. Но по операциям из п. 3 он может не пользоваться предоставленной отменой налога. Для этого надо отказаться от права на льготу на срок не менее года (ст. 56 НК РФ) и подать в налоговую заявление об этом до начала нового квартала.
Важно! Освобождение от НДС по операциям из списка в ст. 149 НК РФ в большинстве случаев не касается посредников, которые работают в интересах третьих лиц по агентскому договору или договору комиссии. Такие агенты уплачивают полную ставку налога со своего гонорара. Подробнее см. п. 7 ст. 1149 НК РФ.
Что такое льгота по НДС
Раздельный учет. Если по части операций компания платит НДС, а по другой части применяет льготы, придется вести раздельный учет по налогу (п. 4 ст. 149 НК РФ). Входящий НДС по купленным товарам и услугам тоже учитывают отдельно для льготных и налогооблагаемых операций. При этом сумму налога для льготных операций, которую вы обозначили для поставщика, нужно учитывать в стоимости товаров или услуг, а НДС по необлагаемым товарам и услугам не подлежит вычету. В остальном Налоговый кодекс не дает четких инструкций по ведению такого учета, так что компании придется самой прописать методику в учетной политике.
Последний должен содержать в себе следующую информацию: наименование товаров (работ, услуг), срок изготовления, наименование организации-изготовителя. Такой документ выдается предприятию-изготовителю Министерством промышленности и торговли России. Порядок его выдачи закреплен административным регламентом и утвержден приказом Минпромторга России от 7 июня 2012 г. № 750.
- операций с длительным производственным циклом и других операций;
- сумм «входного» НДС по покупному имуществу, которое используется для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и для производства с иным циклом;
- основных средств и нематериальных активов, используемых для длительного производственного цикла и для другой деятельности.
НДС с предоплаты
Однако финансисты с этим не согласны. Они полагают, что при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров и их отгрузке в одном налоговом периоде база по НДС определяется как на день поступления аванса, так и на день отгрузки продукции. При этом суммы налога на добавленную стоимость с предоплаты принимаются к вычету в том же налоговом периоде. Основание – пункт 8 статьи 171 и пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790).
Поскольку порядок раздельного учета в Налоговом кодексе не прописан, методику его ведения организация разрабатывает самостоятельно и, соответственно, закрепляет ее в учетной политике. За основу здесь можно взять методику раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
О какой продукции идет речь?
В то же время налогоплательщик вправе не применять особый порядок исчисления НДС. Тогда действовать ему нужно в общеустановленном гл. 21 НК РФ порядке. В частности, базу по НДС в отношении товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства он определит на более раннюю из двух дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. А право заявить налоговый вычет по приобретению, необходимому для производства, возникнет после получения счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, то есть гораздо раньше, чем будут изготовлены и отгружены товары с длительным производственным циклом.
Особый порядок для НДС: о начислении налога и ведении раздельного учета
База по НДС будет определена только на дату отгрузки генераторов (в сентябре). Соответственно, заплатить НДС с этой операции организация обязана будет по итогам III квартала равными долями в срок до 25 октября, 25 ноября, 25 декабря (п. 1 ст. 174 НК РФ).
- право предприятий и ИП переносить прошлые убытки на будущие периоды;
- возможность применять амортизационные премии;
- при оказании услуг не на территории РФ (при самом факте отсутствии объекта налогообложения) возможность не начислять НДС.
Льготы по НДС
По закону, в некоторых случаях, индивидуальные предприниматели и компании, работающие по общему режиму налогообложения и, соответственно, обязанные применять НДС, могут рассчитывать на определенные льготы или освобождение от уплаты данного налога.
Что такое налоговая льгота
- если основные средства «недоамортизированы», то восстанавливать НДС нужно с их остаточной стоимости;
- если НДС выплачен с авансов, которые сделали покупатели, то его можно оформить к возврату, но только, при условии, что покупатели не возражают против того, чтобы:
- или разорвать договорные отношения и вернуть аванс в полном размере;
- или внести в договор пункт об изменении цены – в этом случае можно вернуть именно авансовый НДС.
Согласно п. 13 ст. 167 НК РФ налогоплательщики — изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев, вправе исчислять налоговую базу по НДС не на день отгрузки либо день полученной предоплаты (в зависимости от того, какое событие произошло раньше), а в специально предусмотренном для них порядке: на дату отгрузки (передачи) указанных товаров (работ, услуг) при выполнении определенных условий.
Специальный порядок
Данный Перечень, в котором товары приведены в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП), является закрытым, однако периодически пополняется. Так, последнее дополнение было внесено Постановлением Правительства РФ от 07.02.2011 N 62-2 .
Перечень товаров (работ, услуг)
Таким образом, с учетом приведенных разъяснений Минфина и ФНС организация-изготовитель при получении оплаты (частичной оплаты) в счет будущей поставки товаров длительного производственного цикла, на которые еще не получено заключение Минпромторга, исчисляет НДС в общем порядке: в данном случае — на дату получения предоплаты. Вместе с тем при получении такого заключения изготовитель может восстановить исчисленный и уплаченный в бюджет НДС.
Возможность использования льгот должна быть подтверждена документально, в том числе и по требованию ФНС в рамках проведения камеральных проверок (пп. 2, 6 ст. 88 НК РФ). Для этих целей могут быть затребованы следующие документы:
Условия применения льготного налогообложения по НДС
По тем операциям, осуществлять которые можно только при наличии лицензирования, для получения льготы по НДС необходимо иметь разрешающие документы (лицензию). В случае если они отсутствуют, права на использование льготы по НДС также не возникает.
Операции, при которых НДС отсутствует
Те операции субъектов, которые подлежат обязательному лицензированию на основании закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ, имеют право на льготы по НДС лишь при наличии определенной лицензии. Если же данное требование по осуществляемым работам не установлено, то воспользоваться положениями ст. 149 НК РФ можно и при отсутствии лицензии.
Загрузка...
