Действия аудитора при выявлении мошенничества

Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и коррупции (Ивашкевич В

Вместе с тем существует Международный стандарт аудита «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности», который обязывает с достаточной определенностью оценить наличие и величину существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности, возникающих из-за мошенничества. При этом в аудите под мошенничеством понимают «преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей или сотрудников субъекта или третьими лицами и повлекшее за собой неправильное представление финансовой отчетности с целью извлечения незаконных выгод». Юридическая трактовка мошенничества более широкая, но в аудиторском мнении и практике она сводится к недобросовестным действиям, приводящим к искажению данных учета и отчетности с неблаговидными целями.

Действия аудитора при выявлении ошибок и мошенничества

Несмотря на то что аудитор учитывает при формировании своего мнения только существенные искажения финансовой отчетности, в процессе аудита он должен зафиксировать все обнаруженные им ошибки и факты мошенничества, довести их до сведения заказчиков аудита. При определении необходимости представление информации предприятию, которому нужно предоставить информацию о возможных или имеющиеся факты мошенничества или существенные ошибки, аудитор должен учесть все связанные с этим обстоятельства. О фактах мошенничества аудитор должен оценить участие в этом руководящих лиц предприятия. В большинства случаев о существования; мошенничества будет целесообразно сообщить руководителю лица, которая задействована в мошенничестве и занимает служебную должность на уровень ниже, чем ее непосредственный руководитель. Если к мошенничеству причастен высший руководитель предприятия (директор) аудитор имеет право и должен получить юридическую консультацию от другого специалиста (юриста или адвоката) относительно своих дальнейших действий или направлений аудита.

Процедуры аудита отдельных форм обмана (мошенничества)

За период 2000г. уплачивался налог из расчета в 2 человека Однако по данным в/ч 2161 арендованное судно, работающее от КСП « Рыбачек» оформляло судовые роли на выход в море с октября 2000г. в количестве 9 человек, в этой связи сумма доначисленного коммунального налога составила: Дата Расчет Сумма 15.11.00г. 1,7грн.*9чел.*1 мес. 15 грн.30 коп. 15.12.00г. 1,7грн.*9чел.*1 мес. 15 грн.30 коп. 15.01.01г. 1,7грн.*9чел.*1 мес. 15 грн.30 коп. В связи с чем нарушена 15 ДКМУ « О местных налогах и сборах» № 56-93 от 20.05.93г. 2.10 Подоходный налог Согласно проверки № 17-1-19/40 от 13.06.2001г. составленного работниками отдела документальных проверок Управления налогообложения физических лиц установлено, что предприятием в 2000г. не предоставлялась форма №2 и справка по перерасчету походного налога за 1999-2000г. Вывод Документальной проверкой установлено: 1. Занижение налога на прибыль в сумме – 390 грн. 2. Занижение НДС в сумме — 320 грн. 3. Занижен коммунальный налог на сумму — 45 грн. 90 коп. 4. Уменьшение убытков — 300 грн. 5. установлено неоприходование наличных денежных средств в сумме — 1600грн. В соответствии со ст.11 Закона Украины « О государственной налоговой службе в Украине», КСП « Рыбачек» имеет право подать свои замечания по соответствующему акту в течение 3х рабочих дней. Инспектор налоговой службы М.М. Миронова Директор КСП « Рыбачек» К.К.Карпов С актом ознакомлен и один экземпляр акта получил: 2.

Порядок рассмотрения аудитором мошенничества в ходе аудита

При проведении аудита, в ходе выполнения аналитических процедур, аудитор должен рассмотреть необычные взаимосвязи, которые свидетельствуют о наличии риска существенных искажений финансовой отчетности, обусловленных мошенничеством. В частности, аналитические процедуры могут быть использованы при выявлении необычных операций, сумм, показателей, которые указывают на наличие проблемы в финансовой отчетности. Если в результате сравнения фактических и плановых показателей, аудитор выявил необычные взаимосвязи, он должен это учитывать при оценке риска существенных искажений, обусловленных мошенничеством.

Действия аудитора в случае выявления ошибок и фактов мошенничества

Данные виды искажений м.б., как существенными, так и несущественными. В процессе аудита аудитору следует оценить риск появления искажений БО и риск их необнаружения. При этом аудит.орган-ия д.учитывать определенные факторы, способствующие повышению риска появления как преднамеренных, так и непреднам-х искажений (к таким факторам м.отнести: наличие значит-х фин.вложений в кризисные отрасли экономики; несоотв-е величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж или значит-му снижению прибыли; нетипичные сделки аудируемого лица, особенно в конце отчет.года, которые сущест-но влияют на величину фин.показателей; наличие платежей, которые явно не соотв-ют предостав-м услугам).

Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе аудита

б) необходимостью привлекать дополнительные заемные средства или долевое финансирование, в том числе на цели значительных научно- технических и опытно-конструкторских разработок, или осуществления крупных капиталовложений, в целях сохранения конкурентоспособности;

Действия аудитора при выявлении мошенничества

неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное. Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого предприятия.

Выявление ошибок и мошенничества в ходе аудиторской проверки

Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения должностных лиц.

Действия аудитора при выявлении мошенничества

Аудиторская палата Украины — самоуправляющийся орган, который осуществляет сертификацию субъектов, которые намереваются заниматься аудиторской деятельностью, утверждает программы подготовки аудиторов, нормы, и стандарты аудита, ведет учет аудиторских организаций и аудиторов.

Действия аудитора при выявлении мошенничества

При этом аудитор вправе выдать положительное заключение. 2. Если аудитор обнаружил нарушения, которые влияют ни законность функционирования или наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналити­ческой части аудиторского заключения. В этом случае аудитор предоставляет время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.[9] В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству. Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником.

Действия аудитора при выявлении мошенничества

направляет запросы руководству, лицам, отвечающим за управление, и другим сотрудникам предприятия и получает представление о том, как осуществляется лицами, отвечающими за управление, надзор за организацией процесса выявления рисков мошенничества и реагирования на такие риски, а также системы внутреннего контроля, установленной для снижения таких рисков; •

Обязанности аудитора при выявлении мошенничества в процессе проведения аудита

Мошенничество – преднамеренное искажение финансовой отчетности, т.е. совершенное в корыстных целях, имеющее признаки обмана с целью получения несправедливого или незаконного преимущества. Оно может быть результатом действий руководства (мошенничество руководства) или сотрудников (мошенничество сотрудников).

ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ ФАКТОВ МОШЕННИЧЕСТВА ИЛИ ОШИБКИ

2 Анализируя отчетность на предмет мошенничества, можно, по различным оценкам, на 50 70% снизить риски принятия необоснованных решений, а, следовательно, сэкономить значительные финансовые ресурсы. Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности содержат международный стандарт аудита 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при аудите финансовой отчетности» (пересмотренный, вступил в силу от 15 декабря 2008 г.) и российский ПСАД 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от ). В действующей версии МСА мошенничество наряду с ошибками рассматривается как один из основных источников искажений отчетности. В качестве признака, разграничивающего искажения из-за мошенничества и из-за ошибки, рассматривается намеренный (в случае мошенничества) или ненамеренный (в случае ошибки) характер возникновения этих искажений. В ПСАД 13 вместо термина «мошенничество» используется термин «недобросовестные действия». В п. 9 ПСАД 13 указывается, что «в отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер», т.е. смысл понятий «мошенничество» и «недобросовестные действия» с точки зрения природы искажений в финансовой отчетности одинаков и для МСА, и для ПСАД [2]. Термин «мошенничество» относится к преднамеренному действию одного или нескольких лиц среди руководящего состава, лиц, наделенных руководящими полномочиями, сотрудников или третьих сторон, с использованием жульничества для получения несправедливого или незаконного преимущества. Ошибка непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации [3]. Хотя мошенничество представляет собой емкое юридическое определение, в целях аудита аудитор рассматривает мошенничество, вызывающее суще- 2

Процедуры аудита отдельных форм обмана (мошенничества)

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, храня­щихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют ак­том, который подписывают кассир и главный бух­галтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необхо­димы аудитору для дальнейшей проверки.

Действия аудитора при выявлении мошенничества

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.