Нужно ли указывать ндс при оплате по договоре цессии

Продажа долга предполагает, что существует должник, цедент – начальный кредитор, цессионарий – новый кредитор. Как правило, продажа долга осуществляется за меньшую сумму, чем числится за должником. Это обстоятельство мы далее рассмотрим в связи с исчислением НДС.

Цессия и НДС: в чем сложность

Важную роль играет и характер долга: по договору займа или связанный с договором на реализацию товаров (работ, услуг). В качестве примера возьмем ситуацию, когда поставщик произвел отгрузку, выполнил работы, услуги с отсрочкой выплаты за них либо покупатель внес аванс и ожидает поставки товара (работ, услуг). Наиболее ясная ситуация по НДС у должника. Если в основе договора цессии договор займа, речи об НДС вообще не идет, поскольку НДС он не облагается (ст. 149-3 п.п.15 НК РФ).

Цедент

Достаточно часто долг цессионарию должник погашает не общей суммой, а частями. Начисление НДС начинается с момента, когда поступления превысят затраченную на приобретение долга сумму (согласно ст. 155-2 НК РФ). Отметим, что четких указаний на этот счет налоговое законодательство не содержит. В связи с этим некоторые налогоплательщики руководствуются по аналогии рекомендациями Минфина из письма № 03-03-06/2/48041 от 11/11/13 относительно налога на прибыль. Документ содержит рекомендацию учитывать расходы пропорционально выплатам от должника за период.

Однако, по нашему мнению, данная логика не соответствует нормам налогового законодательства, так как, по сути, подразумевает двойное налогообложение одной операции. В рассматриваемой ситуации передача права требования для первоначального кредитора означает фактически оплату за реализованные товары (работы, услуги), при этом не оказываются какие-либо дополнительные услуги. Стоит отметить, что в аналогичной ситуации суд кассационной инстанции поддержал доводы налогоплательщика 6 . Причем Высший Арбитражный Суд РФ отказал в пересмотре дела, отметив, что кассационный суд вынес решение, соответствующее нормам законодательства 7 . В силу того что арбитражные суды нижестоящих инстанций учитывают позицию высших арбитров, можно предположить, что дальнейшая судебная практика в аналогичных ситуациях будет складываться в пользу налогоплательщиков.

Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг)

Если Компания 1 договорится с покупателем денежного требования о получении аванса, могут возникнуть сложности при определении НДС. Дело в том, что налоговая база определяется по состоянию на наиболее раннюю из 2 дат — на момент получения оплаты или передачи имущественных прав 9 . Пункт 8 статьи 167 Кодекса предусматривает особый порядок определения налоговой базы при уступке денежных прав — в момент уступки (переуступки) права требования или в день прекращения соответствующего обязательства. Однако данный пункт не распространяется на операции, указанные в пункте 1 статьи 155 Налогового кодекса, а значит, не регулирует передачу требования Компанией 1. В этом случае по отношению к Компании 1 применяется общий порядок определения налоговой базы, поэтому налоговая база рассчитывается в момент получения денежных средств, предшествующий передаче права. Однако, исходя из приведенных в предыдущем подразделе аргументов, Компания 1 не должна начислять НДС при передаче денежного права. Таким образом, можно сделать вывод, что Компания 1 не должна начислять НДС на аванс, полученный при уступке права требования. Риск, что налоговые органы доначислят НДС с суммы аванса, существует, однако нам такие случаи не известны.

Получение аванса в счет уступки права требования

• нужно ли уплачивать НДС, если по договору цессии передана задолженность, возникшая из не облагаемых НДС операций, и если нужно, то с какой суммы;
• по какой ставке необходимо рассчитывать налог (10/110 или 18/118), если уступка связана с задолженностью, возникшей при реализации товаров, облагаемых по ставке 10 процентов?

При исчислении НДС на дату погашения требования должником следует составить счет-фактуру в одном экземпляре «для себя». Минфин РФ разъясняет, что в адрес должника счет-фактуру выставлять не нужно, это не предусмотрено нормами НК РФ (Письма Минфина России от 29.04.2016 N 03-07-11/25407, от 18.03.2015 N 03-07-05/14390).

Обязанность по уплате НДС

Есть мнение, что до тех пор, пока оплата должника не превысит стоимость приобретения права требования, налоговой базы по НДС у цессионария не возникает. Тогда в нашем примере, при получении частичной оплаты в размере 20 руб. налоговой базы не возникает (20 руб-30 руб.). Но данную точку зрения с высокой долей вероятности придется отстаивать в судебном порядке.

НДС в назначении платежа при оплате долга

Исключения составляют только операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. Согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ данные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Никто не запрещает покупателю долга (цессионарию) продать обязательство еще раз. Тогда бывший цессионарий становится цедентом. Если скидка, полученная от первичного кредитора, была существенной, то новый цедент может перепродать долг с прибылью. Тогда он должен заплатить НДС с суммы своего дохода, т.е. с разницы между «закупочной» ценой долга и ценой его реализации (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Облагается ли уступка права требования НДС

Если же цедент получил прибыль, то в графе 5 нужно отразить ее сумму, которая и будет являться налоговой базой. НДС в графе 8 будет определен расчетным путем по ставке 20/120, которую следует указать в графе 7.

Как заполнить счет-фактуру

Если использовать второй вариант, то за 1 квартал платить НДС вообще не надо, т.к. поступившая от ООО «Гамма» сумма (360 тыс. руб.) меньше, чем расходы на покупку долга (600 тыс. руб.). База по НДС в размере 120 тыс. руб. (720-600) у ООО «Бета» возникает только в апреле, после получения всей суммы задолженности. Таким образом, компания заплатит 20 тыс. руб. НДС (120/120*20) уже по итогам 2 квартала.

• уступаемое требование существует в момент уступки, если только это требование не является будущим требованием;
• цедент правомочен совершать уступку;
• уступаемое требование ранее не было уступлено цедентом другому лицу;
• цедент не совершал и не будет совершать никакие действия, которые могут служить основанием для возражений должника против уступленного требования.

Законом или договором могут быть предусмотрены и иные требования, предъявляемые к уступке. При нарушении цедентом вышеуказанных правил цессионарий вправе потребовать от цедента возврата всего переданного по соглашению об уступке, а также возмещения причиненных убытков.

Бухгалтерский учет

При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Пример

Пунктом 2 статьи 382 ГК РФ установлено, что для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Сторонами соглашения об уступке права требования являются:

Одновременно с приобретением права требования суммы займа к цессионарию переходит право требования процентов. То есть право заимодавца по договору займа. Поэтому налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора займа . Это следует из пункта 6 статьи 250, пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, в связи с появлением дополнительного вида деятельности, не подпадающего под ЕНВД, у организации возникает необходимость распределять расходы , связанные с обоими видами деятельности (например, зарплату руководителя организации) (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

ЕНВД

При получении оплаты от должника в счет погашения приобретенного права требования у цессионария появляется доход от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Операции, связанные с реализацией имущественных прав, регулируются статьей 279 Налогового кодекса РФ и выходят за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД .

Налогооблагаемая база у цессионария появляется при возврате долга. Тогда им выдается счет-фактура с указанием разницы между средствами, полученными от должника и затратами на покупку задолженности (в графе 7). Сумма налогового сбора указывается в графе 8. Она рассчитывается таким же образом, что и у цедента.

Согласно ст.155 НК РФ, за передачу или продажу имущественных прав необходимо платить налог (НДС). Причем в рамках статьи рассматриваются разные ситуации договора цессии. Но разберем все по порядку, и начнем с определения понятия уступки права требования.

НДС по договорам цессии (уступки права требования)

Реализация права требования поставки является редкой, так как для нее потребуется найти лицо, которому требуются такие же товары или услуги. Но формально речь идет об имущественных правах по соглашению. Поэтому налоговые органы иногда стремятся начислить налог с полной суммы операции на основе п.2 ст.153 НК РФ. В то же время, когда такие дела доходили до судебных разбирательств, суды в основном, не поддерживали налоговиков.

Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб. Налоговая база по НДС по сделке = сумма к получению от нового кредитора без НДС минус сумма уступленного долга с НДС. Поскольку в данном случае налоговая база меньше нуля (100 000 руб. – 118 000 руб.), НДС не начисляется.

Цедент (первоначальный кредитор), применяющий общую систему налогообложения (ОСН)

Например: Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 118 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность. Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника – расходы на приобретение права требования. В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 18 000 руб. (118 000 руб. – 1000 000 руб.). Сумма НДС исчисляется по ставке 18/118 и составит 2 745,76 руб. (18 000 руб. *18/118).

Цессионарий (новый кредитор), применяющий ОСН

1. Налог на прибыль при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково.

Законные методы уменьшения налогового бремени есть, но этим следует заниматься специалистам, хорошо разбирающимся в этом вопросе. В противном случае избежать проблем во время проверки, скорее всего, не удастся.

Реализация долга покупателем

382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом ст.

НДС в назначении платежа при оплате долга

Пунктом 1 ст. 155 НК РФ установлено, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст.

У налогоплательщиков, применяющих УСН (или кассовый метод) ситуация будет немного иная. Ведь в этих случаях доходы от реализации товаров, работ, услуг признаются на дату поступления денежных средств или погашения задолженности другим способом (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что на момент уступки продавцом права по получению денег за проданные товары (работ, услуг), выручка в налоговом учете еще не признана — ведь деньги не получены. Но при заключении договора цессии происходит прекращение задолженности покупателя перед продавцом «другим способом». А значит, именно в этот момент и нужно отразить в доходах выручку от реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Налог при этом платится с разницы между ценой покупки долга и полученной суммой (п. 2 и п. 4 ст. 155 НК РФ). Если разница отрицательная, налог платить не нужно. Налог нужно рассчитать по ставке 20/120, т.е. «вытянуть» из полученной разницы (п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 8 ст. 167 НК РФ).

Продавец долга. Налог на прибыль и УСН

Для должника не имеет значения, какой именно долг у него перед кредитором (вытекающий из реализации или из займа). В любом случае передача кредитором права требования этого долга другому лицу не обязывает должника восстанавливать НДС (если он предъявлялся). Ведь перечень оснований для восстановления налога закрытый и такого пункта, как заключение договора цессии, в нем нет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Заметим, что при уступке права требования по договору займа вопрос с НДС вообще не возникает, т.к. операция по предоставлению займа НДС не облагается, а значит, налог должнику не предъявляется и к вычету не принимается (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В январе ООО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма «Гермес»» право требования (дебиторскую задолженность) к ООО «Производственная фирма «Мастер»». Сумма долга составляет 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Приобретенное право требования вытекает из договора купли-продажи товаров, реализация которых облагается НДС.

ОСНО: налог на прибыль

Право требования долга, приобретенное по номинальной стоимости, не способно принести доход организации в будущем и не может рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому такой актив следует квалифицировать как денежные эквиваленты . Это объясняется тем, что право требования долга является высоколиквидным активом, который можно предъявить к оплате, реализовать или передать в оплату. Такая квалификация права требования долга не противоречит позиции Минфина России, приведенной в пункте 5 информационного сообщения от 21 декабря 2009 года.

Заключение договора и уведомление должника

Передача имущественных прав (в т. ч. уступка права требования) является самостоятельным объектом налогообложения по НДС и рассматривается как обычная реализация (п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть организация получит счет-фактуру от цедента с выделенной сумой налога (п. 3 ст. 168 НК РФ).

На основании п. 5 ст. 271 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, при уступке права требования долга третьему лицу дату получения дохода определяют как день подписания акта уступки права требования.

При получении денежных средств от должника Общество обязано исчислить с полученных сумм налог на добавленную стоимость при условии, что размер полученных денежных средств превышает размер расходов на приобретение права требования (стоимость приобретенного имущественного права).

Оплата По Договору Цессии С Ндс Или Нет В Платежном Поручении

При этом ни к форме, ни тем более к содержанию документа, подтверждающего оплату, закон требований не предъявляет. Хотя налоговые органы весьма расширительно толкуют Налоговый кодекс, поэтому опасения читательницы небеспочвенны. Но все же во всех федеральных округах сложилась единообразная судебная практика. С ее учетом рассматриваемую операцию можно оформить так.

Уступка требования — это сделка, по которой право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, передается им другому лицу (новому кредитору) (п. 1 ст. 382 ГК РФ). В российской деловой практике наиболее распространена уступка по денежному обязательству, то есть уступка требования уплаты денег. Обязательство по уплате денег может вытекать из различных возмездных договоров, в том числе купли-продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ, предоставления займов в денежной форме.

Исчисление НДС при первичной уступке денежного требования

Однако п. 8 этой же статьи как раз и предусмотрено иное, а именно: при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 155 настоящего Кодекса, — как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником. Исчисление НДС с авансов при передаче имущественных прав данной налоговой нормой не установлено, однако здесь нет и прямого указания на то, что налог при получении предоплаты исчислять не нужно.

Вычет НДС при передаче денежных требований

Порядок исчисления НДС для таких ситуаций установлен п. п. 2 и 4 ст. 155 НК РФ. Пункт 2 указанной статьи описывает дальнейшую уступку или предъявление должнику денежного требования, вытекающего из облагаемой НДС реализации. Пункт 4 посвящен переуступке или предъявлению должнику любых денежных требований: при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.