Содержание
- 1 Счет-фактура на аванс
- 2 Предназначение счетов-фактур на аванс
- 3 В каком случае обязательно выставлять счет-фактуру на аванс?
- 4 Когда оформлять счет-фактуру не нужно
- 5 Когда выписывается счет-фактура на аванс?
- 6 Типы счетов-фактур
- 7 Выдержки из регламента работы с дебиторской и кредиторской задолженностью
Как обычно отвечаю на всеми интересные и волнующие вопросы и сейчас поговорим о Когда выставляется авансовая счет-фактура на сумму остатка и методах решения данной ситуации. Почему я могу с уверенность отвечать на самые разные вопросы, потому что имею большой опыт в юридическом поле, более 11 лет. Если потребуется проработать более серьезные вопросы, то могу спросить у своих коллег. Некоторые сферы могут требовать немедленного ответа, по этой причине есть онлайн чат, в котором можно быстро получить нужный ответ. И как всегда лучшим решением будет для Вас узнать в комментариях у постоянных подписчиков, которые, возможно, уже раньше сталкивались и решили данный вопрос и поделятся с Вами его решением.
Предупреждаем, что данные могут быть неактуальными в момент прочтения, потому как все быстро изменяется, дополняются и видоизменяются, поэтому ждем Вашей подписки на нас в соц. сетях, чтобы Вы были в курсе всех интересующих вопросов.
Выписанные и (или) выставленные при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) или передачи имущественных прав счета-фактуры регистрируются налогоплательщиком в книге продаж в соответствии с пунктами 3 и 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Счет-фактура на аванс
А вот когда выписывается счет-фактура на аванс по срокам? Согласно закону, при реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг счет-фактуру выставляют не позднее 5 календарных дней, считая день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Действия после того, как получили АСФ от поставщика
3.5. Если при получении денежных средств невозможно определить отдел-получатель денежных средств, то такие авансы полученные учитываются на отдельном субсчете к счету 76. С отправителем денежных средств бухгалтером производится и подписывается сверка, выявляются возможные задолженности по другим организациям на предмет проведения взаимозачета, иначе сумма переплаты подлежит возврату контрагенту по его письму, либо самостоятельно по истечении 1 месяца с момента их получения. Ответственным за своевременный возврат полученных сумм, ошибочно перечисленных контрагентами, является главный бухгалтер.
Как мы отметили выше, законодатель предписывает поставщику сформировать счет-фактуру для покупателя по факту реализации товара, выполнения работ, оказания услуг либо после получения предоплаты за соответствующие обязательства.
Предназначение счетов-фактур на аванс
- в менее строгих требованиях законодателя к заполнению (что объяснимо тем, что некоторых сведений, предусмотренных структурой формы, которая утверждена постановлением № 1137, у налогоплательщика может не быть в наличии);
- необходимости указания в документе ставки НДС как расчетной — в формате 20/120 или 10/110.
Особенности заполнения образца счета-фактуры на аванс
Интересно, что в положениях, которые содержатся в п. 1 ст. 169 НК РФ, корректировочный счет-фактура однозначно выделен в самостоятельную категорию. Классификация же счетов-фактур на отгрузочные и авансовые осуществлена в НК РФ несколько завуалированно, однако фактически она присутствует.
А вот когда выписывается счет-фактура на аванс по срокам? Согласно закону, при реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг счет-фактуру выставляют не позднее 5 календарных дней, считая день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Так, на основании п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручку от продаж (реализации) определяют исходя из всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежном или натуральном виде.
Аванс и начисление налога
Счет-фактуру на авансовую предоплату по сделке не выписывают, если аванс получен в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые удовлетворяют одному из следующих условий (абз. 3 п. 17 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):
Позиция налоговых организаций на сегодняшний день такова, что выписать авансовую счёт–фактуру нужно в пятидневный срок после того, как предоплата полностью поступит от покупателя. При составлении подобного документа нужно придерживаться определённых правил во избежание проблем в будущем.
Она подтверждается решением некоторых судов, и игнорирование её со стороны бухгалтера может плохо для него закончиться.
В каком случае обязательно выставлять счет-фактуру на аванс?
Бумага, о которой идёт речь, выписывается далеко не всегда. Бывают ситуации, когда это не требуется. Счёт – фактура не должен составляться, если аванс полностью предоставлен в счёт будущих поставок продукции, исполнения определённых работ или оказания услуг. При этом:
Когда АСФ не требуется?
- Порядковый номер документа, дату, когда он был выписан (подробно о том, что такое порядковый номер счет-фактуры и как использовать индексы и префиксы, мы рассказывали тут).
- Наименование, адрес, ИНН продавца и покупателя.
- Номер бумаги, выполняющей платёжно – расчётные функции.
- Общая сумма предоплаты.
- Ставка по налогам.
- Чёткое наименование поставляемой продукции, передаваемых прав на имущество или описание производимых работ, оказываемых услуг.
- Общая сумма налога, которая высчитывается с учётом применяемой налоговой ставки.
Иногда после расторжения сделки поставщик не возвращает деньги покупателю. Вместо этого стороны договариваются погасить задолженность каким-либо иным способом. В Налоговом кодексе нет общих указаний, может ли поставщик при подобных обстоятельствах принять вычет. По этой причине каждую ситуацию приходится рассматривать отдельно, исходя из разъяснений чиновников и судебной практики. Так, если аванс погашен путем зачета взаимных требований, то вычесть НДС нельзя (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.12 № А03-3477/2010). Если же аванс зачтен в счет оплаты по другому договору, то вычет допустим (см. «Организация может принять к вычету НДС с предоплаты, зачтенной в счет оказания услуг по другому договору с тем же заказчиком»).
Наконец, «авансовый» счет-фактура не оформляется при экспорте товара, облагаемого по нулевой ставке. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ предоплата за товар, который облагается по нулевой ставке, в налоговую базу не включается. Следовательно, и «авансовый» счет-фактура здесь не нужен (письмо Минфина России 10.01.18 № 03-07-08/142; «При экспорте товаров с нулевой ставкой НДС счет-фактура на предоплату не составляется»). Это же правило применяется в ситуации, когда предоплата сделана в рамках операций, полностью освобожденных от НДС по статье 149 НК РФ.
Отгрузка товара в счет полученной ранее предоплаты
Обратите внимание: ошибок при заполнении счетов-фактур проще избежать, если выставлять их в электронном виде. Напомним, что обмен юридически значимыми электронными документами (накладными, счетами-фактурами, договорами) производится с помощью специальных систем через операторов электронного документооборота (ЭДО). Это, в частности, сервис «Диадок» от компании СКБ Контур.
Когда выписываются счета фактуры на аванс, покупатель регистрирует операцию на 59 тыс. руб. Первая отгрузка прошла на 50 тыс. руб. Эта же сумма указывается в фактуре на реализацию и в книге покупок. Сразу восстанавливается часть НДС, принятая к вычету с аванса: в графе 13б – 50 тыс. руб., в графе 17 – 7627,12 руб. После получения второй партии в книге продаж указывается, соответственно, 9 тыс. руб. и 1372,88 руб.
АО в первом квартале получило полную предоплату товаров на сумму 35,4 тыс. руб. (ставка НДС – 18 %). В этом же периоде бухгалтер выписал и зарегистрировал счет на сумму аванса, начислил 5,4 тыс. НДС. В апреле средства были перечислены в бюджет.
Возврат средств
Продавец получил аванс в сумме 59 тыс. руб. (НДС – 9 тыс. руб.). Первая отгрузка прошла на сумму 50 тыс. руб. Эта же сумма отображается в графе 9 счета. Но при регистрации документа в графе 15 указывается полная сумма аванса (59 тыс. руб.), а в графе 16 – НДС к вычету (7627,12 руб.). При отгрузке следующей партии на 9 тыс. руб. в графе 15 снова указывается вся сумма аванса (59 тыс. руб.), а в графе 16 – 1372,88 руб. НДС.
Ситуация: должен ли продавец выставлять счета-фактуры на разницу между оплатой, полученной им за весь месяц, и стоимостью всей продукции, отгруженной в этом месяце покупателю? Договором предусмотрены непрерывные долгосрочные поставки .
Когда оформлять счет-фактуру не нужно
Заполнять графу 7 книги покупок требуется лишь в тех случаях, когда уплата налога – обязательное условие для налогового вычета (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Перечень таких случаев ограничен. В частности, в графе 7 указывают реквизиты платежных документов, подтверждающих уплату НДС:
Как оформить
В этом же налоговом периоде бухгалтер «Альфы» выписал счет-фактуру на сумму аванса, зарегистрировал его в книге продаж и начислил НДС к уплате в бюджет в размере 5400 руб. (35 400 руб. × 18/118). В апреле эта сумма была перечислена в бюджет в составе общих платежей по НДС за I квартал.
- получение предоплаты от компании, которая не является плательщиком НДС;
- продажа товаров/услуг со ставкой НДС 0%;
- получение предоплаты на поставку товаров с длительным сроком производства (больше 6 месяцев).
Когда выписывается счет-фактура на аванс?
Если за фактом получения предоплаты сразу (в срок до 5 дней) следует поставка товара, то разъяснения Минфина разрешают не выставлять счет-фактуру на аванс, но налоговые органы все равно требуют этого от предприятия, так как обязательства по оплате НДС в данном случае возникают быстрее.
Налоговый учет при выставлении авансового счета-фактуры
Налоговые правила гласят, что выставление счета-фактуры обязательно при каждом получении предоплаты. Несмотря на это многие бухгалтеры пренебрегают этим правилом и выставляют счет-фактуру на разницу между авансами и поставками продукции один раз в квартал. А если поставка продукции по уплаченной предоплате осуществляется в том же квартале, то счет-фактуру на аванс могут и не выставить.
В книге покупок указывается код операций 22, а в графе 7 — данные платежного поручения на полученный аванс. Сведения о платежке указываются также и в отгрузочном документе по строке 5. А в книге продаж по нему должна заполняться графа 11. Поэтому, если реквизиты заполнены верно, налоговая инспекция автоматически может все сверить и не будет предъявлять претензии.
- в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев (абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ);
- по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0 % (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ);
- по операциям, которые не подлежат обложению НДС.
При заполнении книги покупок
- по строке 5: номер и дата расчетно-платежного документа, по которому получен аванс. Если аванс получен в неденежной форме, ставится прочерк. Поскольку налоговые органы проводят встречную проверку начислений и вычетов, важно, чтобы и покупатель, и продавец в книгах покупок и продаж правильно указали данный реквизит;
- по строке 7: наименование и код валюты, в которой получен аванс (по ОКВ). Если цена определена в иностранной валюте (у. е.), но оплата производится в рублях, указывается наименование валюты «российский рубль» и ее код «643» (письмо ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813).
БухЭксперт8 советует заполнять номер и дату платежного поручения покупателя в документе Поступление на расчетный счет для автоматического заполнения Платежный документ № от документа Счет-фактура выданный на аванс . Именно эти данные попадают в стр. 5 «К платежно-расчетному документу №__от__» счета фактуры и, следовательно, указываются в гр. 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» книги продаж. PDF
- Документ-основание – документ поступления оплаты от покупателя;
- Вид счета-фактуры – На аванс;
- Платежный документ № от – номер и дата платежного поручения покупателя. Заполняется автоматически по данным полей По документу № от документа-основания, при необходимости можно откорректировать или указать вручную.
Указание обобщенного наименования в Договоре
- на что обратить внимание при заполнении счета-фактуры на аванс;
- какие способы предусмотрены в 1С для выставления авансового счета-фактуры и влияют ли они на его заполнение;
- как оформить авансовый счет-фактуру по конкретным и обобщенным позициям;
- можно ли вручную заполнить наименование товаров в счете-фактуре на аванс.
Обратите внимание, что в полях «Грузоотправитель и его адрес» (строка 3) и «Грузополучатель и его адрес» (строка 4) нужно указывать адрес склада, с которого или на который отгружается товар , а при выполнении работ или оказании услуг в них ставятся прочерки .
Нельзя не отметить, что контролирующие органы придерживаются мнения, что счета-фактуры на аванс можно не оформлять, если товары (работы, услуги) отгружаются в течение 5 календарных дней с момента получения предварительной оплаты . Однако на практике это не совсем удобно. Вам придется постоянно отслеживать соблюдение сроков отгрузки.
Учитываем отгрузку продукции под ранее полученные авансы
В заключение отметим, что неправильное оформление авансового счета-фактуры никак не повлияет на ваше право заявить к вычету НДС, уплаченный при получении аванса . Проблемы могут возникнуть только у вашего покупателя .
Счет-фактура на аванс — это документ, который выписывается в том случае, если компания работает по условиям предварительной оплаты за отгрузку и поставку продукции. Разбираемся, как правильно заполнить и что указывать в авансовом счете-фактуре.
Типы счетов-фактур
В настоящее время у бухгалтеров появилась возможность регистрации авансовых счетов-фактур в книге покупок и продаж (п. 2 приложения 5 Постановления Правительства № 1137). Если заказчик получил счет от поставщика по факту уплаченной предоплаты, то такой платежный документ можно отразить в действующей книге покупок. Сам исполнитель указывает счет в книге продаж. Когда продавцы получили предоплату за поставляемые товары, работы или услуги, им надлежит внести счет-фактуру на аванс в свою книгу покупок.
Порядок формирования
- Основной или отгрузочный предоставляется поставщиком заказчику по факту поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также при юридической передаче прав от одного экономического субъекта другому. Описание, формат и содержание таких документов регулирует п. 5 ст. 169 НК РФ.
- По предоплате направляется исполнителем заказчику в том случае, если последний оплатил аванс за поставляемые товары, работы или услуги. Порядок заполнения утверждается п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
- Корректировочный формируется при изменении ценовых или количественных характеристик поставки. Сведения по расчетно-платежным документам уточняются в случае снижения цены на товары, работы, услуги или объема поставляемой продукции. Данный тип документов применяется с 2011 года (245-ФЗ от 19.07.2011).
Кредиторская задолженность покупателей воспринимаются большинством предпринимателей как бесплатный денежный ресурс, при этом упускается, что этот ресурс дан на очень короткое время и тоже стоит денег, т.к. все авансы полежат обложению или НДС или единым налогом. Между тем, аванс покупателя — это скорее незарегистрированная прибыль подразделения. Поэтому, если на конец месяца у нас числятся авансы, то на балансе мы имеем убыток в размере начисленного (со всей суммы) НДС (при ОСНО) либо ЕН (при УСН). А ведь кредиторская задолженность покупателя может потом и не использоваться покупателем в целях покрытия будущих реализаций, а значит, и не быть прибылью вообще.
Выдержки из регламента работы с дебиторской и кредиторской задолженностью
Следовательно, при получении предварительной оплаты (аванса) налогоплательщик обязан исчислить с этой суммы НДС и на основании пункта 3 статьи 168 НК РФ не позднее пяти календарных дней со дня ее получения составить соответствующий счет-фактуру. Сумма налога при этом исчисляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура на остаток аванса — в конце налогового периода?
Затем, по окончании текущего периода, в котором был составлен документ, его непременно следует подать в местную инспекцию для его регистрации и возможности реализации прав на необходимые вычеты. Никаких других действий с выданными авансовыми счетами, выполнять не требуется.