Компания применяет льготу по длительному производственному циклу и отгрузило продукцию раньше 6 месяцев

Документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выдается в месячный срок со дня представления приведенного комплекта документов заявителя в Минпромторг России. Утвержденная форма документа (заключения о длительности производственного цикла товаров (работ, услуг)) содержится в Приложении к Порядку N 807/138/686.

график производственного цикла изготовления товара по видам технологических переделов (заготовительный, механосборочный, сборочный, испытательный и др.), подписанный руководителем налогоплательщика-изготовителя (для продукции военного назначения — согласованный с военным представительством Минобороны России) и заверенный круглой печатью;

Налоговые вычеты

При получении предоплаты под предстоящую отгрузку товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше 6 месяцев, организация имеет право не исчислять НДС с суммы полученной предоплаты, если выполнит следующие требования:

В отличие от финансового ведомства, налоговая служба в своих разъяснениях изначально исходила из анализа судебной практики и указывала, что суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых для производства с длительным циклом изготовления, принимаются к вычету в соответствии с п. 7 ст. 172 НК РФ (письмо ФНС России от 14.08.2015 № ГД-4-3/14389@).

Право не учитывать в налоговой базе по НДС суммы полученных авансов дает налогоплательщикам, осуществляющим производство продукции с длительным технологическим циклом, п. 13 ст. 167 НК РФ. Данная льгота применяется при условии, что:

Хочешь льготу — считай отдельно

Из всего этого следует, что, во-первых, использование метода «по отгрузке» для налогоплательщика, осуществляющего производство продукции с длительным производственным циклом, является правом, а не обязанностью. А во-вторых, использование этого метода в рассматриваемой ситуации требует не только документального оформления, но еще и раздельного учета.

В частности, при получении предварительной оплаты от покупателя в счет будущей поставки указанной продукции ее изготовитель вправе не начислять «авансовый» НДС. Определит базу по НДС налогоплательщик только в день отгрузки продукции (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ).

И еще. Документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выдается только налогоплательщику-изготовителю. Разъяснения на этот счет можно посмотреть, например, в Письме ФНС России от 12.01.2011 № КЕ-4-3/65@.

О какой продукции идет речь?

В то же время налогоплательщик вправе не применять особый порядок исчисления НДС. Тогда действовать ему нужно в общеустановленном гл. 21 НК РФ порядке. В частности, базу по НДС в отношении товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства он определит на более раннюю из двух дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. А право заявить налоговый вычет по приобретению, необходимому для производства, возникнет после получения счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, то есть гораздо раньше, чем будут изготовлены и отгружены товары с длительным производственным циклом.

В чем заключается особый порядок определения базы по НДС налогоплательщиками, реализующими товары (выполняющими работы, оказывающими услуги) с длительным производственным циклом (более шести месяцев) изготовления? Ответить на вопрос поможет наша статья. Она будет интересна в первую очередь бухгалтеру, начинающему работу в такой отрасли (впрочем, и «набившему руку» иногда не вредно вспомнить азы).

Рекомендуем прочесть:  Цб выделение помощи

О какой продукции идет речь?

Согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ № 468, цикл производства данной продукции превышает шесть месяцев, что подтверждено соответствующим документом. В связи с тем, что организация производит и другое оборудование, цикл производства которого менее шести месяцев, она ведет раздельный учет (с помощью открытия на счетах бухучета дополнительной аналитики) операций по производству генераторов к паровым и газовым турбинам.

Особый порядок для НДС: о начислении налога и ведении раздельного учета

Данная норма распространяется и на случаи, когда длительность производственного цикла изготовления продукции превышает три календарных года. В Письме от 15.06.2015 № 03‑07‑11/34361 Минфин уточнил: налогоплательщики-изготовители производят вычеты НДС в налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по реализуемым товарам (работам, услугам), в том числе после истечения трех лет с даты принятия на учет приобретенных ими товаров (работ, услуг), используемых в производстве такой продукции.

Но стандарт устанавливает порядок восстановления резерва (абз. 2 п. 31 ФСБУ 5/2019): «Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в соответствии с подпунктом «а» пункта 43 настоящего Стандарта».

Ретроспективный — требования стандарта применяются и к прошлым, и к будущим периодам. На дату перехода на новый стандарт нужно пересчитать остатки по счетам бухучёта по новым правилам. При составлении бухотчётности — пересчитать сравнительные показатели.

Переходные положения

Новый стандарт относит к запасам незавершённое производство (НЗП). Раньше это подразумевалось, но не было закреплено нормативно. Значит, в стоимость НЗП, как и в стоимость других видов запасов, нельзя включать управленческие расходы (пп. «б» п. 18 ФСБУ 5/2019).

Сегодня многие компании используют длительный производственный цикл. Такая практика существует в строительстве, производстве металлопродукции, техники и в других случаях, предусмотренных технологическими нормативами. Но по таким циклам всегда возникает масса противоречий в отношении признания расходов и доходов.

Общество с ограниченной ответственностью «Строитель» заключило договор подряда с длительным технологическим циклом строительно-монтажных работ. Согласно учетной политике доходы распределяются по пропорциональному методу согласно смете. Срок выполнения – с 01 ноября 2014 года по 31 мая 2015 года.

Пропорциональный метод распределения доходов

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

  • Помимо НДС по прямым расходам по дебету счета 19.11 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам и услугам (для целей учета по п. 13 ст. 167 НК РФ)» необходимо учитывать часть НДС по косвенным расходам (пропорционально доле косвенных расходов, отнесенных на производство «льготируемой» продукции в общей сумме косвенных расходов за период).
  • Обработка запускается пользователем после формирования документа «Распределение НДС косвенных расходов».
  • Обрабатывается каждая строка документа.
  • На основании документа формируется документ «Операция, введенная вручную», в котором для каждой строки документа «Распределение НДС косвенных расходов» формируются проводки:
    a. Если НДС ранее был принят к вычету: Дт 19.11 Кт 19.03 (19.04 – для НДС по услугам) НДС отнесен на субсчет учета «входного» НДС по п. 13 ст. 167 НК РФ. Дт 19.03 Кт 68.02 Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.
    b. Если НДС ранее не был принят к вычету: Дт 19.11 Кт 19.03 (19.04 – для НДС по услугам) НДС отнесен на субсчет учета «входного» НДС по п. 13 ст. 167 НК РФ.
  • Для корректного учета «входного» НДС в книге покупок и книге продаж помимо бухгалтерских проводок в документе формируются движения по регистрам учета НДС.
Рекомендуем прочесть:  С Какой Суммы Возвращается Налог За Обучение

Принятие НДС по льготируемой продукции к вычету:

ТРЕБОВАНИЯ К РЕАЛИЗАЦИИ

  • Обработка запускается пользователем перед выполнением регламентных операций по НДС, т. е. один раз в квартал.
  • Обрабатываются документы «Требование-накладная» за отчетный период. 3. Для каждого документа, в котором материалы списываются на «льготируемую» номенклатурную группу, формируется документ «Операция, введенная вручную».
  • В операции формируются проводки: a. Если НДС по ТМЦ, списываемым в производство, ранее был принят к вычету: Дт 19.11 Кт 19.03 НДС отнесен на субсчет учета «входного» НДС по п. 13 ст. 167 НК РФ. Дт 19.03 Кт 68.02 Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету. b. Если НДС ранее не был принят к вычету: Дт 19.11 Кт 19.03 НДС отнесен на субсчет учета «входного» НДС по п. 13 ст. 167 НК РФ.
  • При формировании проводок учтена необходимость ведения партионного учета для НДС (все движения формируются с привязкой к счетам-фактурам полученным).
  • Для корректного учета «входного» НДС в книге покупок и книге продаж помимо бухгалтерских проводок в документе формируются движения по регистрам учета НДС.

НДС по косвенным расходам:

ЗАДАЧА

Налогоплательщики, производящие товары (работы, услуги), изготовление (выполнение, оказание) которых занимает более шести месяцев, и которые включены в Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28.07.06 № 468, имеют право определять базу по НДС только в момент отгрузки товаров (п. 13 ст. 167 НК РФ). Другими словами, при получении предоплаты за такие товары (работы, услуги) исчислять и уплачивать в бюджет НДС с нее не нужно. Федеральная налоговая служба РФ в письме от 12.01.11 № КЕ-4-3/65 указала условия для освобождения. Это наличие раздельного учета осуществляемых операций с длительным производственным циклом и других операций, а также сумм «входного» НДС; представление одновременно с декларацией контракта с покупателем (или его заверенной копии), а также документа, который подтверждает длительность производственного цикла, выданного Минпромторгом России.

Выполнять требования, заложенные в стандарте, придется всем организациям, ведущим бухгалтерский учет и составляющим отчетность в соответствии с отечественным законодательством. Исключение предусмотрено лишь для компаний, осуществляющих деятельность в бюджетной сфере. Малые предприятия, которым закон № 402-ФЗ разрешил вести учет по упрощенным правилам, смогут сами выбирать, применять им нормы стандарта в работе или нет.

Что относится к запасам согласно ФСБУ 5/2019

  • сверки остатков МПЗ по фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за этот же период;
  • причин, которые привели к восстановлению резерва;
  • балансовой стоимости активов, по которым у организации имеются ограничения, например залоговых;
  • способов расчета себестоимости запасов, а в случае их изменения в новом отчетном периоде необходимо раскрыть информацию о том, к каким последствиям привело подобное изменение;
  • авансов и задатков, перечисленных поставщикам, перевозчикам и переработчикам запасов.

Как достоверно раскрыть информацию о запасах в отчетности

Федеральный стандарт 5/2019 утвержден приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н. Бухгалтеры начнут работать на основании новых положений в обязательном порядке с 1 января 2021 года. Однако желающие могли задействовать их уже в текущем году, включив условие об этом в учетную политику.

Ссылка на основную публикацию